Si eres autónomo, es probable que hayas oído hablar de la inversión del sujeto pasivo (ISP), pero ¿sabes realmente qué es? En este artículo te explicamos todo sobre este concepto, su funcionamiento, las infracciones más comunes y su impacto en la declaración del IVA.
- ¿Qué es la Inversión del Sujeto Pasivo?
- Ejemplo de Inversión del Sujeto Pasivo
- ¿Cuándo se Produce la Inversión del Sujeto Pasivo?
- ¿Cómo Funciona la Inversión del Sujeto Pasivo en el IVA?
- Infracciones Comunes en Operaciones con Inversión del Sujeto Pasivo
- Declaración del IVA en Inversión del Sujeto Pasivo
- Consultas Habituales sobre la Inversión del Sujeto Pasivo
- Casilla 122 del Modelo 303: Operaciones con Inversión del Sujeto Pasivo
- Quién Ingresa el IVA en la Inversión del Sujeto Pasivo
¿Qué es la Inversión del Sujeto Pasivo?
La inversión del sujeto pasivo es una situación en la que, como autónomo, no debes pagar el IVA, sino que es el consumidor final quien se encarga de abonarlo. En otras palabras, se invierte el sujeto pasivo cuando en la factura que emites no especificas el tipo de IVA ni el importe, ya que el cliente se encarga de ello.
Aunque no es un caso frecuente, es importante conocerlo para evitar errores al emitir o recibir facturas con inversión del sujeto pasivo.
Ejemplo de Inversión del Sujeto Pasivo
Imagina que un promotor encarga la construcción de un edificio para alquiler de viviendas. Este promotor subcontrata la instalación eléctrica a un equipo de electricistas. Los electricistas emitirán una factura sin IVA al constructor, y el constructor hará lo mismo con el promotor. En este caso, el constructor deduce y repercute el IVA, pero el promotor es quien lo ingresa a Hacienda. Si el edificio se destinara a la venta de viviendas, locales y alquiler de locales comerciales, el promotor también podría deducirse y repercutir el IVA.
¿Cuándo se Produce la Inversión del Sujeto Pasivo?
Se produce en varias situaciones, entre las más comunes:
- Operaciones realizadas por personas o entidades no establecidas en el territorio donde se aplica el impuesto.
- Entregas de ciertos artículos: plata, platino, paladio, teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales.
- Entregas de desechos nuevos de la industria y desperdicios.
- Operaciones de entregas de oro sin elaborar y productos semielaborados de oro de ley igual o superior a 325 milésimas.
- Entregas de gas y electricidad, y de calor o frío.
- Prestaciones de servicios relativas a derechos de emisión de gases efecto invernadero.
- Determinadas entregas de bienes inmuebles.
- Determinadas ejecuciones de obras inmobiliarias.
- Determinadas ejecuciones de obra.
- Casos en los que el arrendatario rehabilite un local de negocios.
¿Cómo Funciona la Inversión del Sujeto Pasivo en el IVA?
Si emites una factura con inversión del sujeto pasivo, debes incluir la siguiente mención: «Operación con inversión del sujeto pasivo conforme al artículo 8Uno.2º de la Ley 37/1992».
También debes indicar estas cantidades en el modelo 303, en el apartado de «operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción». La suma de estas cantidades se trasladará al apartado «operaciones no sujetas por reglas de localización o con inversión del sujeto pasivo» del modelo 390.
Si recibes una factura con inversión del sujeto pasivo, debes registrarla para que su base imponible se declare en el modelo 303, dentro del IVA devengado y del deducible.
Infracciones Comunes en Operaciones con Inversión del Sujeto Pasivo
Al ser un tipo de factura poco común, es frecuente cometer errores al emitirlas o pagarlas. Aquí te indicamos los problemas más comunes:
- No se realiza el ingreso del IVA: La solución es emitir una rectificación.
- El IVA lo ha abonado la persona incorrecta: Se debe devolver el importe al que soporta el gasto. El emisor de la factura debe rectificar el error, y el destinatario debe iniciar un proceso de devolución de ingresos indebidos.
- El consumidor se ha deducido el IVA, pero no se ha repercutido correctamente: El destinatario no podrá deducirse el IVA si está mal repercutido. Se debe rectificar la factura y devolver las cuotas al cliente.
Declaración del IVA en Inversión del Sujeto Pasivo
Emisor de la Factura
El emisor no repercute el IVA, pero debe informar del importe de la operación en la casilla 61 del modelo 303 y trasladar esta información al modelo 390.
Destinatario de la Factura
El destinatario es el sujeto pasivo y debe registrar la factura.
Aunque el impuesto no esté facturado, el destinatario debe calcular la cuota que le correspondería para auto-repercutirla en la liquidación del modelo 30
El IVA devengado o repercutido se reflejará en las casillas 12 y 13 del modelo 30El IVA soportado se deducirá en el apartado correspondiente de «IVA deducible».
Recuerda que si eres el destinatario de la factura, también debes reflejar esta información en el modelo 390.
Consultas Habituales sobre la Inversión del Sujeto Pasivo
¿Qué hacer si recibo una factura con inversión del sujeto pasivo?
Si recibes una factura con inversión del sujeto pasivo, eres el sujeto pasivo y debes repercutir el IVA de la operación y deducirte la cuota de IVA soportado que corresponda.
Casilla 122 del Modelo 303: Operaciones con Inversión del Sujeto Pasivo
En la casilla 122 del modelo 303 se declaran las operaciones con inversión del sujeto pasivo cuando eres tú quien realiza la venta o prestación del servicio y emites la factura.
Quién Ingresa el IVA en la Inversión del Sujeto Pasivo
En la inversión del sujeto pasivo, el IVA lo ingresa el destinatario de la operación, es decir, quien recibe la factura y se beneficia del bien o servicio.
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