Las pérdidas y los beneficios son dos caras de la misma moneda. Las pérdidas, por supuesto, son difíciles de asimilar. Sin embargo, la ley de impuestos sobre la renta en la India proporciona a los contribuyentes algunos beneficios por incurrir en pérdidas también. La ley contiene disposiciones para la compensación y el traspaso de pérdidas, que se analizan en detalle en este artículo.
Compensación de Pérdidas
La compensación de pérdidas significa ajustar las pérdidas contra la ganancia o el ingreso de ese año en particular. Las pérdidas que no se compensan contra los ingresos en el mismo año pueden trasladarse a los años siguientes para compensarlas contra los ingresos de esos años. Una compensación puede ser una compensación intra-cabeza o una compensación inter-cabeza.
Compensación Intra-Cabeza
Las pérdidas de una fuente de ingreso pueden compensarse contra los ingresos de otra fuente bajo la misma rúbrica de ingreso.
Por ejemplo: La pérdida de la empresa A puede compensarse contra la ganancia de la empresa B, donde la empresa A es una fuente y la empresa B es otra fuente y la rúbrica común de ingreso es "negocios".
Excepciones a una compensación intra-cabeza:
- Las pérdidas de un negocio especulativo solo se compensarán contra la ganancia del negocio especulativo. No se pueden ajustar las pérdidas de un negocio especulativo con los ingresos de ningún otro negocio o profesión.
- La pérdida de una actividad de propiedad y mantenimiento de caballos de carreras solo se compensará contra la ganancia de una actividad de propiedad y mantenimiento de caballos de carreras.
- La pérdida de capital a largo plazo solo se ajustará a las ganancias de capital a largo plazo. Sin embargo, una pérdida de capital a corto plazo puede compensarse tanto con las ganancias de capital a largo plazo como con las ganancias de capital a corto plazo.
- Las pérdidas de un negocio específico se compensarán solo contra la ganancia de negocios específicos. Pero las pérdidas de cualquier otro negocio o profesión pueden compensarse contra las ganancias de los negocios específicos.
Compensación Inter-Cabeza
Después de los ajustes intra-cabeza, los contribuyentes pueden compensar las pérdidas restantes contra los ingresos de otras rúbricas.
Por ejemplo: La pérdida de propiedad de vivienda puede compensarse contra los ingresos salariales.
A continuación se presentan algunos ejemplos más de compensación inter-cabeza de pérdidas:
- La pérdida de propiedad de vivienda puede compensarse contra los ingresos bajo cualquier rúbrica hasta un límite de 2 laks.
- La pérdida empresarial, que no sea un negocio especulativo, puede compensarse contra cualquier rúbrica de ingresos, excepto los ingresos salariales.
También debe tenerse en cuenta que las siguientes pérdidas no pueden compensarse contra ninguna otra rúbrica de ingresos:
- Pérdida de negocio especulativo
- Pérdida de negocio específico
- Pérdidas de capital
- Pérdidas de una actividad de propiedad y mantenimiento de caballos de carreras
- Pérdidas de fuentes de loterías, crucigramas, rompecabezas, juegos de cartas u otros juegos de azar.
- Las pérdidas de fuentes de ingresos exentas no son elegibles para ajustarse contra los ingresos gravables.
Traspaso de Pérdidas
Después de realizar los ajustes intra-cabeza e inter-cabeza apropiados y permitidos, aún podría haber pérdidas no ajustadas. Estas pérdidas no ajustadas pueden trasladarse a años futuros para ajustarlas contra los ingresos de esos años. Las reglas con respecto al traspaso difieren ligeramente para las diferentes rúbricas de ingresos.
Pérdidas de Propiedad de Vivienda:
- Pueden trasladarse hasta los próximos 8 años fiscales desde el año fiscal en que se produjo la pérdida.
- Solo pueden ajustarse contra los ingresos de la propiedad de vivienda.
- Pueden trasladarse incluso si la declaración de ingresos para el año de la pérdida se presenta tardíamente.
- Si los individuos, HUF, AOP, BOI, optan por pagar impuestos bajo el régimen fiscal antiguo, la pérdida bajo la rúbrica ingresos de la propiedad de vivienda primero se compensará contra los ingresos de cualquier otra rúbrica hasta el límite de 2,00,000 durante el mismo año, la pérdida no observada se trasladará al siguiente año fiscal para compensarla contra los ingresos bajo la rúbrica ingresos de la propiedad de vivienda de los años futuros.
- Bajo el nuevo régimen fiscal, no se permitirá compensar la pérdida bajo la rúbrica ingresos de la propiedad de vivienda contra los ingresos bajo ninguna otra rúbrica, además, no se permitirán las pérdidas de los años anteriores para los años futuros.
Tratemos de entender esto con el siguiente ejemplo
El Sr. Rama, de 45 años, presenta los siguientes ingresos pertenecientes al AF 2023-24
- Ingresos salariales Rs 4,20,000
- Pérdida de propiedad alquilada Rs -2,30,000
- Pérdida empresarial Rs -1,20,000
- Intereses bancarios recibidos Rs 85,000
Cálculo de ingresos bajo el régimen fiscal antiguo
| Detalles | Cantidad | Cantidad |
|---|---|---|
| Ingresos salariales | 4,20,000 | |
| Menos: Pérdida de la propiedad de vivienda de Rs 2,30,000 limitada a Rs 2,00,000 | -2,00,000 | |
| Ingresos de otras fuentes (ingresos por intereses) | 2,20,000 | |
| Menos: Pérdida empresarial de Rs 1,20,000 compensada hasta el límite de Rs 85,000 | -85,000 | |
| Ingreso total bruto | 2,20,000 |
Nota: (a) La pérdida restante de Rs 30,000 de la propiedad de vivienda se trasladará al siguiente año fiscal para compensarla contra los ingresos de la propiedad de vivienda de ese año.
(b) La pérdida empresarial restante de Rs 35,000 se trasladará ya que no puede compensarse contra los ingresos salariales y se permite compensarla contra los ingresos de la propiedad de vivienda de ese año.
Cálculo de ingresos bajo el nuevo régimen fiscal
| Detalles | Cantidad | Cantidad |
|---|---|---|
| Ingresos salariales | 4,20,000 | |
| Ingresos de otras fuentes (ingresos por intereses) | 85,000 | |
| Menos: Pérdida empresarial de Rs 1,20,000 compensada hasta el límite de Rs 85,000 | -85,000 | |
| Ingreso total bruto | 4,20,000 |
Nota: (a) La pérdida de la propiedad de vivienda no puede compensarse contra los ingresos bajo ninguna otra rúbrica. Por lo tanto, la pérdida total de Rs 2,30,000 de la propiedad de vivienda se trasladará al siguiente año fiscal para compensarla contra los ingresos de la propiedad de vivienda de ese año.
(b) La pérdida empresarial restante de Rs 35,000 se trasladará ya que no puede compensarse contra los ingresos salariales.
Pérdidas de Negocios No Especulativos (Pérdida de Negocios Regulares)
- La pérdida debe haberse producido en el negocio
- Pueden trasladarse hasta los próximos 8 años fiscales desde el año fiscal en que se produjo la pérdida.
- Solo pueden ajustarse contra los ingresos de negocios o profesión.
- No es necesario continuar el negocio en el momento de la compensación en los años futuros.
- No pueden trasladarse si la declaración no se presenta dentro de la fecha límite original.
- La persona que incurrió en la pérdida es la única que tiene derecho a trasladar y compensar la pérdida (no se puede transferir a ninguna otra persona).
Pérdida de Negocios Especulativos
- Pueden trasladarse hasta los próximos 4 años fiscales desde el año fiscal en que se produjo la pérdida.
- Solo pueden ajustarse contra los ingresos de negocios especulativos.
- No pueden trasladarse si la declaración no se presenta dentro de la fecha límite original.
- No es necesario continuar el negocio en el momento de la compensación en los años futuros.
Pérdida de Negocios Específicos bajo 35AD
- No hay límite de tiempo para trasladar las pérdidas de los negocios específicos bajo 35AD.
- No es necesario continuar el negocio en el momento de la compensación en los años futuros.
- No pueden trasladarse si la declaración no se presenta dentro de la fecha límite original.
- Solo pueden ajustarse contra los ingresos de negocios específicos bajo 35AD.
- No es necesario continuar el negocio en el momento de la compensación en los años futuros.
Pérdidas de Capital
- Pueden trasladarse hasta los próximos 8 años fiscales desde el año fiscal en que se produjo la pérdida.
- Las pérdidas de capital a largo plazo solo pueden ajustarse contra las ganancias de capital a largo plazo.
- Las pérdidas de capital a corto plazo pueden compensarse tanto con las ganancias de capital a largo plazo como con las ganancias de capital a corto plazo.
- No pueden trasladarse si la declaración no se presenta dentro de la fecha límite original.
Entendamos con un ejemplo:
El Sr. P ha invertido en acciones de capital. A continuación se detallan las transacciones de ganancias / pérdidas de capital relacionadas con sus diferentes años.
| AF | STCL durante el año | LTCL durante el año | STCG durante el año | LTCG durante el año | STCG gravable | LTCG gravable | Saldo STCL y LTCL a trasladar |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 2020-21 | 3,000 | 1,000 | - | - | - | - | STCL - 3,000 LTCL - 1,000 |
| 2021-22 | - | 1,300 | 5,600 | - | 2,600 (5,600- 3,000) | - | STCL - Nil LTCL - 2,300 |
| 2022-23 | 800 | - | - | 7,000 | - | 4,700 (7,000- 2,300- 800) | STCL - Nil LTCL - Nil |
| 2023-24 | 1,200 | 4,000 | 3,000 | 9,000 | 3,000 | 3,800 (9,000- 4,000- 1,200) | STCL - Nil LTCL - Nil |
Suponiendo que hay un 15% de impuestos sobre STCG y un 20% de impuestos sobre LTCG. El orden de ajuste de STCL y LTCL no está prescrito en la Ley. Por lo tanto, el STCL y el LTCL se ajustan primero con el LTCG del año para reducir la responsabilidad fiscal.
Pérdidas de propiedad y mantenimiento de carreras de caballos
- Pueden trasladarse hasta los próximos 4 años fiscales desde el año fiscal en que se produjo la pérdida.
- No pueden trasladarse si la declaración no se presenta dentro de la fecha límite original.
- Solo pueden compensarse contra los ingresos de propiedad y mantenimiento de carreras de caballos.
Puntos a tener en cuenta:
- Un contribuyente que incurra en una pérdida de una fuente, cuyos ingresos están exentos de impuestos, no puede compensar estas pérdidas contra la ganancia de ninguna fuente de ingresos gravable.
- Las pérdidas no pueden compensarse contra los ingresos casuales, es decir, crucigramas, ganancias de loterías, carreras, juegos de cartas, apuestas, etc.
| Sección | Pérdidas a trasladar | Pueden compensarse contra los ingresos | Tiempo hasta el cual pueden trasladarse las pérdidas | ¿Es obligatorio presentar la declaración en el año de la pérdida antes de la fecha límite? |
|---|---|---|---|---|
| 32(2) | Depreciación no absorbida | Cualquier ingreso (que no sea el salario) | Sin límite de tiempo | No |
| 71B | Pérdida de la propiedad de vivienda | Ingresos de la propiedad de vivienda | 8 años | No |
| 72 | Pérdida de negocios normales | Ingresos de negocios | 8 años | Sí |
| 73 | Pérdida de negocios especulativos | Ingresos de negocios especulativos | 4 años | Sí |
| 73A | Pérdida de negocios específicos | Ingresos de negocios específicos | Sin límite de tiempo | Sí |
| 74 | Pérdida de capital a corto plazo (STCL) | Ganancia de capital a corto plazo (STCG) y ganancia de capital a largo plazo (LTCG) | 8 años | Sí |
| 74A | Pérdida de capital a largo plazo (LTCL) | LTCG | 8 años | Sí |
| 74A | Pérdida de propiedad y mantenimiento de carreras de caballos | Ingresos de propiedad y mantenimiento de carreras de caballos | 4 años | Sí |
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