En el ámbito contable, la razonabilidad financiera se refiere al grado de confianza o credibilidad que se otorga a la información financiera de una empresa. Es esencial para que los usuarios de los estados financieros, como inversores, acreedores y reguladores, puedan tomar decisiones informadas basadas en datos confiables.
¿Qué es una prueba de razonabilidad?
Las pruebas de razonabilidad son herramientas analíticas que se utilizan para evaluar la validez y coherencia de la información financiera. Estas pruebas se basan en la comparación de los datos financieros con información relevante, tanto interna como externa, para identificar posibles discrepancias o anomalías.
Pruebas de razonabilidad en contabilidad
En el contexto de la auditoría, las pruebas de razonabilidad son un procedimiento fundamental para obtener evidencia de auditoría. El auditor realiza una o una combinación de las siguientes pruebas:
- Inspección
- Observación
- Confirmación externa
- Consulta
- Repetición
- Recálculo
- Procedimientos analíticos
Las Normas Internacionales de Auditoría (ISA) establecen que el auditor debe realizar procedimientos analíticos como parte de la evaluación de riesgos de errores materiales en los estados financieros (ISA 315). También se requieren procedimientos analíticos al final de la auditoría para evaluar la coherencia de los estados financieros con la comprensión del auditor sobre la entidad (ISA 520).
Definición de procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos consisten en la “evaluación de la información financiera a través del análisis de relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros”. También incluyen la “investigación necesaria de las fluctuaciones o relaciones identificadas que son inconsistentes con otra información relevante o que difieren de los valores esperados en una cantidad significativa” (ISA 520). Un supuesto básico detrás de los procedimientos analíticos es que las relaciones plausibles entre los datos pueden razonablemente esperarse que existan y continúen en ausencia de condiciones en contrario.
Propósitos de los procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos se utilizan a lo largo del proceso de auditoría para tres propósitos principales:
- Revisión analítica preliminar – evaluación de riesgos (requerido por ISA 315) : La revisión analítica preliminar se realiza para obtener una comprensión del negocio y su entorno, para ayudar a evaluar el riesgo de errores materiales y determinar la naturaleza, el momento y la extensión de los procedimientos de auditoría. Esto ayuda al auditor a desarrollar la estrategia y el programa de auditoría.
- Procedimientos analíticos sustantivos : Los procedimientos analíticos se utilizan como procedimientos sustantivos cuando el auditor considera que su uso puede ser más efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de errores materiales a un nivel aceptablemente bajo.
- Revisión analítica final (requerido por ISA 520) : Los procedimientos analíticos se realizan como una revisión general de los estados financieros al final de la auditoría para evaluar si son consistentes con la comprensión del auditor sobre la entidad. Los procedimientos analíticos finales no se llevan a cabo para obtener una seguridad sustantiva adicional. Si se encuentran irregularidades, se debe realizar nuevamente la evaluación de riesgos para considerar si se necesitan procedimientos de auditoría adicionales.
Uso de procedimientos analíticos sustantivos
Uno de los objetivos de ISA 520 es obtener evidencia de auditoría relevante y confiable cuando se utilizan procedimientos analíticos sustantivos. El objetivo principal de los procedimientos analíticos sustantivos es obtener seguridad, en combinación con otras pruebas de auditoría, con respecto a las afirmaciones de los estados financieros para una o más áreas de auditoría. Los procedimientos analíticos sustantivos son generalmente más aplicables a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser más predecibles con el tiempo.
La aplicación de los procedimientos analíticos sustantivos se basa en la expectativa de que existen relaciones entre los datos y continúan en ausencia de condiciones conocidas en contrario. La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditoría sobre la integridad, exactitud y ocurrencia de las transacciones. Debido a su naturaleza, los procedimientos analíticos sustantivos a menudo pueden proporcionar evidencia para múltiples afirmaciones, identificar problemas de auditoría que pueden no ser evidentes a partir de un trabajo más detallado y dirigir la atención del auditor a las áreas que requieren mayor investigación.
Además, el auditor puede identificar riesgos o deficiencias en el control interno que no se habían identificado previamente, lo que puede hacer que el auditor reevalue su enfoque de auditoría planificado y requiera que el auditor obtenga más seguridad de otras pruebas sustantivas que las originalmente planeadas.
Para obtener el máximo beneficio de los procedimientos analíticos sustantivos, el auditor debe realizarlos antes de otras pruebas sustantivas, ya que los resultados de los procedimientos analíticos sustantivos a menudo afectan la naturaleza y la extensión de las pruebas detalladas. Los procedimientos analíticos sustantivos pueden dirigir la atención a áreas de mayor riesgo, y la seguridad obtenida de los procedimientos analíticos sustantivos efectivos reducirá la cantidad de seguridad necesaria de otras pruebas.
Elementos de los procedimientos analíticos sustantivos
Hay cuatro elementos que comprenden los pasos distintos inherentes al proceso de utilización de los procedimientos analíticos sustantivos:
- PASO 1: Desarrollar una expectativa independiente
- PASO 2: Definir una diferencia significativa (o umbral)
- PASO 3: Calcular la diferencia
- PASO 4: Investigar las diferencias significativas y sacar conclusiones
El desarrollo de una expectativa objetiva y apropiadamente precisa es el paso más importante para utilizar eficazmente los procedimientos analíticos sustantivos. Una expectativa es una predicción de una cantidad o proporción registrada. La predicción puede ser un número específico, un porcentaje, una dirección o una aproximación, dependiendo de la precisión deseada.
El auditor debe tener una expectativa independiente siempre que utilice procedimientos analíticos sustantivos (ISA 520). El auditor desarrolla expectativas identificando relaciones plausibles (por ejemplo, entre la superficie de la tienda y las ventas minoristas, las tendencias del mercado y los ingresos del cliente) que razonablemente se espera que existan en función de su conocimiento del negocio, la industria, las tendencias u otras cuentas.
Al diseñar y realizar procedimientos analíticos sustantivos, el auditor debe considerar la cantidad de diferencia con respecto a la expectativa que se puede aceptar sin más investigación (ISA 520). La diferencia máxima aceptable se conoce comúnmente como el “umbral”.
Los umbrales pueden definirse como valores numéricos o como porcentajes de los elementos que se están probando. Establecer un umbral apropiado es particularmente crítico para el uso efectivo de los procedimientos analíticos sustantivos. Para evitar sesgos en el juicio, el auditor debe determinar el umbral al planificar los procedimientos analíticos sustantivos, es decir, antes del PASO 3, en el que se calcula la diferencia entre la expectativa y la cantidad registrada.
El umbral es la cantidad aceptable de posible error y, por lo tanto, no debe exceder la materialidad de la planificación y debe ser lo suficientemente pequeño para permitir que el auditor identifique errores que podrían ser materiales, ya sea individualmente o cuando se agreguen con errores en otras partes desglosadas del saldo de la cuenta o en otras cuentas. saldos.
El tercer paso es la comparación del valor esperado con las cantidades registradas y la identificación de diferencias significativas, si las hay. Esto debería ser simplemente un cálculo mecánico.
Tener en cuenta que el cálculo de las diferencias debe realizarse después de la consideración de una expectativa y un umbral. Al aplicar procedimientos analíticos sustantivos, no es apropiado calcular primero las diferencias con respecto a los saldos del período anterior y luego dejar que los resultados influyan en la “diferencia esperada” y el umbral aceptable.
El cuarto paso es la investigación de las diferencias significativas y la formación de conclusiones (ISA 520). Las diferencias indican una mayor probabilidad de errores; cuanto mayor sea el grado de precisión, mayor será la probabilidad de que la diferencia sea un error.
Se deben buscar explicaciones para la totalidad de la diferencia, no solo para la parte que excede el umbral. Existe la posibilidad de que la diferencia no explicada indique un mayor riesgo de errores materiales. El auditor debe considerar si las diferencias fueron causadas por factores que se pasaron por alto previamente al desarrollar la expectativa en el PASO 1, como cambios inesperados en el negocio o cambios en los tratamientos contables.
Si la diferencia es causada por factores que se pasaron por alto previamente, es importante verificar los nuevos datos, para mostrar qué impacto tendría esto en las expectativas originales como si estos datos se hubieran considerado en primer lugar, y para comprender las implicaciones contables o de auditoría de los nuevos datos.
Factores clave que afectan la precisión de los procedimientos analíticos
Hay cuatro factores clave que afectan la precisión de los procedimientos analíticos:
- 1 Desagregación
- 2 Confiabilidad de los datos
- 3 Predecibilidad
- 4 Tipo de procedimientos analíticos
- Análisis de tendencias : el análisis de los cambios en una cuenta a lo largo del tiempo.
- Análisis de razones : la comparación, a lo largo del tiempo o con un punto de referencia, de las relaciones entre las cuentas de los estados financieros y entre una cuenta y los datos no financieros.
- Prueba de razonabilidad : el análisis de las cuentas, o los cambios en las cuentas entre períodos contables, que implica el desarrollo de un modelo para formar una expectativa basada en datos financieros, datos no financieros o ambos.
Cuanto más detallado sea el nivel al que se realizan los procedimientos analíticos, mayor será la precisión potencial de los procedimientos. Los procedimientos analíticos realizados a un nivel alto pueden enmascarar diferencias significativas, pero compensatorias, que es más probable que llamen la atención del auditor cuando los procedimientos se realizan en datos desagregados.
El objetivo del procedimiento de auditoría determinará si los datos para un procedimiento analítico deben desagregarse y hasta qué punto deben desagregarse. Los procedimientos analíticos desagregados se pueden considerar mejor como la observación de la composición de un saldo (s) en función del tiempo (por ejemplo, por mes o por semana) y la fuente (s) (por ejemplo, por región geográfica o por producto) de los elementos de datos subyacentes. La confiabilidad de los datos también se ve influenciada por la comparabilidad de la información disponible y la relevancia de la información disponible.
Cuanto más confiables sean los datos, más precisa será la expectativa. Los datos utilizados para formar una expectativa en un procedimiento analítico pueden consistir en datos externos de la industria y económicos recopilados a través de investigación independiente. La fuente de la información disponible es particularmente importante. Los datos internos producidos a partir de sistemas y registros que están cubiertos por la auditoría, o que no están sujetos a manipulación por personas en posición de influir en las actividades contables, generalmente se consideran más confiables.
Existe una correlación directa entre la previsibilidad de los datos y la calidad de la expectativa derivada de los datos. Generalmente, cuanto más precisa sea una expectativa para un procedimiento analítico, mayor será la confiabilidad potencial de ese procedimiento. El uso de datos no financieros (por ejemplo, número de empleados, tasas de ocupación, unidades producidas) en el desarrollo de una expectativa puede aumentar la capacidad del auditor para predecir las relaciones de las cuentas. Sin embargo, la información está sujeta a las consideraciones de confiabilidad de los datos mencionadas anteriormente.
Existen varios tipos de procedimientos analíticos que se utilizan comúnmente como procedimientos sustantivos y que influyen en la precisión de la expectativa. El auditor elige entre estos procedimientos en función de sus objetivos para los procedimientos (es decir, el propósito de la prueba, el nivel deseado de seguridad).
Cada uno de los tipos utiliza un método diferente para formar una expectativa. Están clasificados del más bajo al más alto en orden de su precisión inherente. Los análisis de escaneo son diferentes de los otros tipos de procedimientos analíticos en que los análisis de escaneo buscan dentro de las cuentas u otros datos de la entidad para identificar elementos individuales anómalos, mientras que los otros tipos utilizan información financiera agregada.
Si el auditor necesita un alto nivel de seguridad de un procedimiento analítico sustantivo, debe desarrollar una expectativa relativamente precisa seleccionando un procedimiento analítico apropiado (por ejemplo, una prueba de razonabilidad en lugar de un simple análisis de tendencia o "flujo"). Por lo tanto, determinar qué tipo de procedimiento analítico sustantivo utilizar es una cuestión de juicio profesional.
Existe una correlación directa entre el tipo de procedimiento analítico seleccionado y la precisión que puede proporcionar. Generalmente, cuanto mayor sea la precisión inherente en un procedimiento analítico utilizado, mayor será la confiabilidad potencial de ese procedimiento.
Cuando un estado financiero es razonable
Una presentación razonable requiere que una entidad presente información de forma relevante, confiable, comparable y comprensible. Además, debe seleccionar y aplicar políticas contables de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad número 8 (NIC 8) que tiene por título “Políticas, estimaciones y errores contables”.
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