La inflación es un fenómeno que afecta la economía de manera significativa. En Argentina, la inflación ha sido un problema persistente durante décadas, y su impacto en las inversiones es crucial. El ajuste por inflación impositivo es una herramienta que busca compensar la pérdida de valor del dinero debido a la inflación, y es esencial para que las empresas puedan realizar un cálculo preciso de sus ganancias e impuestos.
Cuándo corresponde aplicar ajuste por inflación impositivo
La aplicación del ajuste por inflación impositivo no es automática, sino que depende de ciertos parámetros. La ley establece que la variación interanual del Índice de Precios al Consumidor (IPC) debe superar ciertos umbrales para que el ajuste sea obligatorio:
- Primer ejercicio iniciado a partir del 1/1/2018: Variación interanual IPC 55%
- Segundo ejercicio iniciado a partir del 1/1/2018: Variación interanual IPC 30%
- Tercer ejercicio iniciado a partir del 1/1/2018: Variación interanual IPC 15%
Es decir, que la empresa debe analizar si la variación interanual del IPC supera el umbral correspondiente a su ejercicio fiscal. Si se supera el umbral, la empresa debe aplicar el ajuste por inflación impositivo.
Ejemplo práctico:
Supongamos que una empresa cierra su ejercicio fiscal en diciembre de 201La variación interanual del IPC en diciembre de 2019 fue del 53,83%. Como la variación supera el 30% establecido para el segundo ejercicio, la empresa debe aplicar el ajuste por inflación impositivo.
Es importante destacar que, si bien el ajuste por inflación impositivo busca compensar la pérdida de valor del dinero debido a la inflación, su aplicación en la práctica puede ser compleja. Existen diferentes criterios y reglas que deben ser tenidas en cuenta, y es fundamental contar con un asesoramiento profesional para aplicar el ajuste de manera correcta.
Quiénes aplican ajuste por inflación
El ajuste por inflación impositivo se aplica a quienes liquidan por tercera categoría, entre ellos:
- Sociedades de capital y las asimilables a estas.
- Toda otra sociedad constituida en el país.
- Empresas unipersonales del país.
- Fideicomisos constituidos en el país cuando el fiduciante sea el beneficiario y residente, excluyendo los fideicomisos financieros.
- Quienes desarrollan actividades de comisionista, rematador, consignatarios o auxiliares del comercio no incluidos en cuarta categoría.
Mecánica del ajuste
El ajuste por inflación impositivo tiene dos partes:
Ajuste estático
Busca determinar el impacto de la inflación del ejercicio en las partidas monetarias al inicio.
- Determinar el Activo computable al inicio: del Activo total según el Estado de Situación Patrimonial se detraen los activos no computables enumerados en el artículo 95 inciso a.
- Determinar el Pasivo computable al inicio: para el Pasivo la norma establece un procedimiento diferente que para el Activo. En principio, son computables todos los que generaron un gasto deducible en el IG.
- Activos y pasivos computables deben quedar valuados de acuerdo a las normas impositivas.
- De la diferencia entre Activo Computable y Pasivo Computable se obtendrá un “patrimonio neto computable”.
- Al aplicar el IPC del ejercicio menos 1 al “patrimonio neto computable” se obtendrá el monto del ajuste estático. Si el Activo computable es mayor al pasivo computable, será una pérdida; si el pasivo computable es mayor al activo computable, habrá una ganancia.
Ajuste dinámico
El ajuste dinámico considera el efecto de determinados movimientos del ejercicio en curso que modifican el ajuste estático.
Se analizan movimientos que aumentan o disminuyen el ajuste estático:
Ajustes positivos:
- Retiros de cualquier naturaleza del titular, dueño o socios, excepto que se trate de operaciones que devenguen intereses en iguales condiciones que entre partes independientes.
- Dividendos distribuidos durante el ejercicio.
- Reducciones de capital.
- Honorarios de directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia.
- Compras de bienes comprendidos en el art. 95 inciso a) puntos 1 a 10, en tanto esos bienes permanezcan al cierre.
- Los bienes que se destinen a inversiones en el exterior.
Ajustes negativos:
- Aportes, incluidas las cuentas particulares, y aumentos de capital.
- Inversiones del exterior cuando se afecten a resultados de renta argentina.
- Venta de bienes muebles no amortizables.
En todos los casos al monto del ajuste se aplicará la variación del IPC entre el mes del ajuste y el cierre.
Al monto del Ajuste estático se le sumará o restará el monto neto del ajuste dinámico para obtener el ajuste por inflación impositivo del ejercicio.
Si, tras la aplicación del procedimiento, Activo es mayor que Pasivo, habrá una pérdida por inflación. Si, en cambio, Pasivo es mayor que Activo, habrá una ganancia por inflación.
El problema del diferimiento y el nuevo diferimiento
El ajuste por inflación impositivo es un ajuste más entre los ajustes a la declaración jurada. Debería ir a Columna II si es ganancia, y a Columna I si es pérdida.
Sin embargo, la ley 27468 estableció que el ajuste por inflación impositivo debía imputarse en tercios: un tercio en el ejercicio que se liquida y los dos tercios restantes en los dos períodos siguientes.
En diciembre 2019, la ley 27541 introdujo una nueva restricción en el cómputo, estableciendo que, para los dos primeros cierres iniciados a partir del 1 de enero de 2019, el monto del ajuste por inflación impositivo deberá computarse en sextos: un sexto en el ejercicio que corresponda y los cinco sextos restantes en los 5 años siguientes.
Esta modificación implica que las empresas no pueden computar el quebranto de manera plena y el monto a diferir se “licuará” con el tiempo al no actualizarse. Por otro lado, las empresas con resultados positivos se verán beneficiadas al diferir sus ganancias, afectando la equidad del sistema.
Conclusión
El ajuste por inflación impositivo es una herramienta esencial para que las empresas puedan realizar un cálculo preciso de sus ganancias e impuestos. Su aplicación puede ser compleja y es fundamental contar con un asesoramiento profesional para aplicar el ajuste de manera correcta. Tener en cuenta que el ajuste por inflación impositivo no es solo una cuestión técnica, sino que también tiene un impacto social y económico significativo.
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