La Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas N° 9635, promulgada en Costa Rica el 3 de diciembre de 2018, representa un hito en la historia fiscal del país. Esta ley abarca reformas sustanciales a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y la Ley del Impuesto sobre la Renta, con el objetivo principal de fortalecer la gestión financiera pública y garantizar la sostenibilidad económica a largo plazo.
Reformas al IVA: Un Impulso al Ingreso Tributario
La Ley 9635 realiza una reforma integral de la Ley N.° 6826, Ley del Impuesto General sobre las Ventas, de 1982, actualizando el sistema tributario para abarcar los cambios en el mercado global. Algunas de las modificaciones más relevantes incluyen:
- Ampliación de la base imponible: La ley extiende el IVA a la venta de bienes y la prestación de servicios, independientemente del medio por el que se realicen, incluyendo la importación de bienes tangibles, intangibles y servicios.
- Exenciones: La ley contempla una serie de exenciones al IVA, incluyendo las exportaciones, la compra de bienes y servicios destinados a la exportación, el suministro de energía eléctrica residencial con consumo limitado, y los servicios de transporte público regulados por el Estado.
- Tarifa reducida: Se establece una tarifa reducida del 4% para bienes o servicios como boletos aéreos nacionales, servicios de salud privados, y del 2% para medicamentos, educación privada y primas de seguros personales.
- Base imponible en las ventas de bienes: El impuesto se determina sobre el precio neto de venta, incluyendo tributos como el impuesto selectivo de consumo, pero excluyendo el impuesto específico al tabaco.
- Base imponible en las importaciones: En la importación de mercancías, el valor sobre el que se calcula el IVA se establece adicionando al valor CIF los derechos de importación, el impuesto selectivo de consumo, y otros tributos.
- Crédito fiscal: La ley establece un sistema de crédito fiscal para los contribuyentes, que pueden deducir el IVA pagado en la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de operaciones sujetas al impuesto. Se incluyen reglas especiales para operaciones con y sin derecho a crédito, bienes de capital y operaciones sujetas a tarifa reducida.
- Liquidación y pago: Los contribuyentes deben liquidar el IVA a más tardar el decimoquinto día natural de cada mes, mediante declaración jurada de las ventas del mes anterior. El pago se realiza en el momento de presentar la declaración.
- Devolución del crédito fiscal: La ley contempla mecanismos para la devolución del crédito fiscal, incluyendo la devolución expedita del crédito, la devolución automática en el caso de exportaciones, y la devolución del impuesto pagado por personas no domiciliadas en Costa Rica por servicios vinculados a eventos comerciales o profesionales.
Reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta: Un Sistema Más Equitativo
La Ley 9635 también introduce importantes modificaciones a la Ley N.° 7092, Ley del Impuesto sobre la Renta, de 1988, con el propósito de optimizar el sistema tributario y promover la equidad:
- Afectación de elementos patrimoniales a la actividad lucrativa: Se definen con mayor precisión los elementos patrimoniales que se consideran afectos a la actividad lucrativa para la determinación de la renta gravable.
- Contribuyentes: Se amplía el concepto de contribuyente para incluir a todas las personas jurídicas legalmente constituidas, independientemente de si realizan una actividad lucrativa, así como a las sociedades de hecho, sociedades de actividades profesionales, empresas del Estado, y otros.
- Periodo del impuesto: El periodo del impuesto sigue siendo de un año, pero se establece la posibilidad de que la Administración Tributaria determine periodos distintos por rama de actividad.
- Renta bruta: Se establecen reglas específicas para la conversión de moneda extranjera a moneda nacional, y las diferencias cambiarias se consideran ganancias gravables o pérdidas deducibles.
- Exclusiones de la renta bruta: Se excluyen de la renta bruta las ganancias de capital gravadas en el capítulo XI, Rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, salvo las derivadas de bienes o derechos afectos a la actividad del contribuyente.
- Gastos deducibles: Se incluyen nuevas disposiciones sobre la deducibilidad de intereses y gastos financieros, las pérdidas de un periodo fiscal, las donaciones a instituciones públicas y privadas, y las provisiones que deben mantener las entidades financieras supervisadas.
- Limitaciones a la deducción de gastos: Se establecen nuevas limitaciones a la deducción de gastos, incluyendo los gastos por intereses no bancarios, los gastos asociados con asimetrías híbridas, y los gastos correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades residentes en jurisdicciones no cooperantes.
- Tarifa del impuesto: Se establece una escala tarifaria para las personas jurídicas, con tarifas progresivas que varían de acuerdo con la renta neta anual. Se incluye un régimen especial para micro y pequeñas empresas, con exenciones parciales del impuesto en los primeros años de operación.
- Retención en la fuente: Se amplían las rentas del capital sujetas a retención, incluyendo los intereses, los descuentos sobre pagarés, y otras rentas.
Impacto de la Ley 9635: Una Visión a Largo Plazo
La Ley 9635 ha tenido un impacto significativo en la gestión fiscal de Costa Rica, contribuyendo a:
- Aumento del ingreso tributario: La ampliación de la base imponible del IVA y las modificaciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta han generado un aumento del ingreso tributario, lo cual permite al Gobierno fortalecer sus finanzas públicas.
- Mayor equidad: Las reformas al sistema de impuestos han buscado crear un sistema más equitativo, donde los contribuyentes con mayores ingresos asuman una mayor carga tributaria.
- Reducción de la deuda pública: Los mayores ingresos fiscales permiten al Gobierno reducir el déficit fiscal y la deuda pública, lo cual mejora la estabilidad macroeconómica del país.
- Inversión en servicios públicos: Los ingresos adicionales generados por la Ley 9635 permiten al Gobierno invertir en servicios públicos como la educación, la salud, la seguridad y la infraestructura, lo cual beneficia a la sociedad costarricense.
Sin embargo, la ley también ha generado ciertas controversias, especialmente en relación con el aumento del IVA en algunos bienes y servicios. Es importante destacar que la Ley 9635 es un instrumento fundamental para garantizar la sostenibilidad económica de Costa Rica, pero requiere de una constante evaluación y adaptación para garantizar su eficiencia y equidad.
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